Ak daňovník fyzická osoba vykonávajúci činnosť sprostredkovateľa poistenia, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) neuplatní výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 cit. zákona, môže uplatniť skutočné preukázateľné daňové výdavky, a to účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva alebo podvojného účtovníctva, príp. viesť zákonom predpísanú evidenciu (§ 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov).
Na uplatnenie skutočných preukázateľných daňových výdavkov musia byť splnené podmienky daňovej uznateľnosti výdavku, tak ako sú vymedzené v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, a to že ide o výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14.
Uplatňovanie výdavkov na spotrebované pohonné látky (PHL) zákon o dani z príjmov vymedzuje v ustanovení § 19 ods. 2 písm. l) cit. zákona a uplatňovanie výdavkov vynaložených v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste ako je miesto, v ktorom daňovník podnikateľskú činnosť pravidelne vykonáva – na tzv. „pracovné cesty“, upravuje ustanovenie § 19 ods. 2 písm. e) zákona.
Daňovník s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti môže v súvislosti s používaním automobilu pri tzv. pracovnej ceste uplatniť výdavky do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách len v takom prípade, ak na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku.
Ak daňovník vykonávajúci činnosť sprostredkovateľa poistenia k výkonu svojej podnikateľskej činnosti nepoužíva vlastné osobné motorové vozidlo, ale motorové vozidlo napr. prenajaté, príp. vypožičané, podľa zákona o dani z príjmov nemôže pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky uplatniť postup vyplývajúci z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, a to výdavky do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základnej náhrady za každý jeden km jazdy (0,183 eura).
Takýto daňovník, ktorý pri výkone podnikania používa motorové vozidlo napr. prenajaté alebo vypožičané, pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky postupuje podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, a to môže si sám určiť, ako bude uplatňovať preukázateľne vynaložené daňové výdavky na spotrebované PHL, t. j. vyberie si jeden z možných spôsobov podľa bodu 1 až 3 § 19 ods. 2 písm. l).
Ak sa daňovník rozhodne uplatniť postup podľa 1. bodu cit. ustanovenia, výdavky na spotrebované PHL sú daňovými výdavkami vo výške stanovenej podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze. Ak sa táto spotreba pohonných látok v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce spotrebu pohonných látok. Pretože na daňové účely sa uznávajú výdavky v preukázateľnej výške, a to aj v prípade uplatňovania výdavkov na spotrebované PHL podľa vyššie uvedeného, daňovník je povinný viesť záznamy spotreby PHL tak, aby boli súhrne spracované za vykazované zdaňovacie obdobie.
Podľa 2. bodu postupuje daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla, ktorá zaznamenáva evidenciu jázd.
Daňovník sa pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky môže rozhodnúť a postupovať podľa 3. bodu vymedzeného v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, ktorý umožňuje uplatniť paušálne výdavky na spotrebu pohonných látok do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie. Daňovník je pritom povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL nie je potrebné viesť knihu jázd.
Odpovedala: Patrícia Macíková, hovorkyňa Finančnej správy.
